Rozhodnutie o 30 % v Holandsku: podmienky, trvanie a zmena na 27 %

30 % rozhodnutie ( 30%-regeling , oficiálne expatregeling od roku 2024) umožňuje holandskému zamestnávateľovi vyplatiť časť platu prichádzajúceho zamestnanca oslobodenú od dane zo mzdy. Toto rozhodnutie sa v priebehu troch rokov opakovane menilo a niektoré z týchto zmien boli aj zrušené. Tento článok uvádza, čo platí v roku 2026, čo platí od 1. januára 2027 a do ktorého prechodného režimu zamestnanec spadá. Každý údaj je uvedený s rokom, do ktorého patrí.

Čo je to zariadenie a prečo existuje

Zamestnanec, ktorý sa presťahuje do Holandska za prácou, znáša náklady, ktoré miestny kolega nemá: dvojité bývanie, vyššie životné náklady, letenky domov, uskladnenie domácich vecí, doklady o pobyte a konverzia vodičského preukazu, jazykové kurzy pre rodinu. Holandský zákon o dani zo mzdy tieto náklady nazýva extrateritoriálne náklady a ich preplatenie považuje za cielené oslobodenie ( gerichte vrijstelling ) v rámci systému nákladov súvisiacich s prácou podľa článku 31a Wet LB 1964. Ak sú preplatené správne, nie sú zdaňované ako mzda a nevyužívajú voľnú maržu zamestnávateľa.

Preukazovanie týchto nákladov u jednotlivých zamestnancov je administratívne náročné. Rozhodnutie o 30 % sadzbe je alternatívou k paušálnej sadzbe: zamestnávateľ môže považovať fixné percento odmeny za nezdaniteľnú náhradu extrateritoriálnych nákladov bez toho, aby preukázal, že náklady vznikli. V zásade ide o pohodlie, nie o dotáciu – a preto zostáva náhrada skutočných nákladov k dispozícii a pre niektorých zamestnancov má väčšiu hodnotu. Náklady na sťahovanie, napríklad na veci v domácnosti, a poplatky za medzinárodné školy nespadajú pod paušálnu sadzbu a môžu byť dodatočne preplatené bez dane.

Pozícia za rok

Tabuľka uvádza paušálnu sadzbu, mzdovú normu, zníženú normu pre mladých absolventov magisterského štúdia a strop za rok. Normy predstavujú ročné sumy zdaniteľného platu, indexované každý január.

Platové normy na rok 2027 a strop dane z príjmu na rok 2027 po indexácii v eurách sú zverejnené v decembri predchádzajúceho roka v štátnom vestníku a v dokumentácii k daňovému plánu a mali by sa skontrolovať pred prvým kolom miezd v roku 2027.

Zúženie, ktoré bolo zavedené a potom stiahnuté

Daňový plán na rok 2024 zaviedol parlamentným pozmeňujúcim návrhom zníženie dane pre zamestnancov nastupujúcich do zariadenia od 1. januára 2024: 30 % počas prvých 20 mesiacov, 20 % počas nasledujúcich 20 a 10 % počas posledných 20 mesiacov. Bol zrušený s účinnosťou od 1. januára 2025 a podľa prechodného zákona žiadna kohorta nedosiahla v roku 2024 20 % pásmo, a to ani zamestnanci so skráteným pracovným pomerom: najskoršie 20-mesačné obdobie nemohlo uplynúť pred jeseňou 2025. Akákoľvek stránka, ktorá stále opisuje zníženie k 30./20./10., je zastaraná.

Do akého režimu zamestnanec spadá

• Zmluva uplatnená v poslednom výplatnom období roku 2023 alebo skôr. 30 % počas celého zostávajúceho obdobia vrátane obdobia po roku 2027 a stará (indexovaná) platová norma. Strop sa uplatňuje najneskôr od 1. januára 2026.
• Nástroj bol prvýkrát použitý v roku 2024. 30 % v rokoch 2025 a 2026, 27 % od 1. januára 2027; stále platí stará (indexovaná) platová norma.
• Účel prvýkrát uplatnený 1. januára 2025 alebo neskôr. 30 % v rokoch 2025 a 2026, 27 % od 1. januára 2027 a nová, vyššia platová norma od roku 2027.

Podmienky

Naverbovaní zo zahraničia

Táto možnosť je určená pre zamestnanca prijatého mimo Holandska alebo vyslaného zo zahraničia k holandskému zrážkovému agentovi, ako je definovaný v článku 10e zákona o zrážkovej dani z roku 1965. Presťahovaniu musí predchádzať nábor. Niekto, kto sa sem najprv presťahuje a potom si hľadá prácu, nie je prijatý zo zahraničia a nespĺňa podmienky, bez ohľadu na to, aká špecializovaná je práca. Zamestnávateľ a zamestnanec sa tiež musia písomne ​​dohodnúť, že príspevok prepláca extrateritoriálne náklady.

Kritérium 150 kilometrov

Zamestnanec musel bývať viac ako 150 kilometrov priamo od holandských hraníc viac ako dve tretiny z 24 mesiacov pred začiatkom zamestnania v Holandsku – v praxi najmenej 16 z týchto 24 mesiacov. To vylučuje väčšinu obyvateľov Belgicka, Luxemburska a veľkých častí západného Nemecka.

Toto kritérium bolo napadnuté ako odporujúce voľnému pohybu pracovníkov. Hoge Raad sám o tejto otázke nerozhodnul, ale položil prejudiciálne otázky Súdnemu dvoru Európskej únie (Hoge Raad 9. augusta 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). Súdny dvor vo veci Sopora (Súdny dvor Európskej únie 24. februára 2015, vec C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) rozhodol, že paušálne pravidlo tohto druhu je prípustné za predpokladu, že systematicky nevedie k zjavnej nadmernej kompenzácii skutočných nákladov. Po uplatnení tohto kritéria pri vrátení veci Hoge Raad rozhodol o platnosti holandského pravidla (Hoge Raad 4. marca 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Pre zamestnancov, ktorí získali doktorát v Holandsku, existuje obmedzená výnimka: obdobie doktorandského výskumu sa tu nezapočítava za predpokladu, že zamestnanec splnil testy 150 kilometrov a 16 z 24 mesiacov bezprostredne pred jeho začatím a nastúpi do zamestnania, ktoré ho kvalifikuje, do jedného roka od získania titulu.

Nedostatok špecifických odborných znalostí na holandskom trhu práce: platová norma

Zákonným testom je, či má zamestnanec špecifické odborné znalosti, ktoré sú na holandskom trhu práce vzácne alebo úplne chýbajú. V praxi sa to meria platom. Podľa článku 10eb zákona o zamestnávaní z roku 1965 sa zamestnanec považuje za zamestnanca so špecifickými odbornými znalosťami, ak jeho ročná zdaniteľná mzda – plat po odpočítaní nezdaniteľnej časti – prekročí normu za daný rok: 48 013 EUR v roku 2026, 46 660 EUR v roku 2025, 46 107 EUR v roku 2024.

Dva body sú často nepochopené. Norma je spodná hranica zdaniteľného platu, nie balíka: ak je balík 62 000 EUR a 30 % sa odpočíta od dane, zdaniteľný zostatok je 43 400 EUR a norma z roku 2026 nie je splnená. A norma platí počas celého obdobia, na časovo rozdelenom základe, a zvyšuje sa každý január; zamestnanec, ktorý je pri vymenovaní pohodlne nad touto hranicou, môže klesnúť pod túto hranicu po prechode na čiastočný úväzok, neplatenej dovolenke alebo chorobe so zníženou mzdou. Akonáhle zamestnanec trvalo prestane spĺňať kritérium platu alebo nedostatku zamestnancov, toto ustanovenie zaniká so spätnou platnosťou od prvého dňa v mesiaci, v ktorom sa tak stalo, a v závislosti od okolností na celé zdaňovacie obdobie.

Aj keď prakticky každý v určitom segmente trhu práce spĺňa normu, daňová správa môže stále testovať nedostatok pracovných miest samostatne, pričom sa zameria na vzdelanie, relevantné skúsenosti a úroveň miezd v krajine pôvodu.

Znížená norma pre mladých absolventov magisterského štúdia

Zamestnanec mladší ako 30 rokov s holandským magisterským titulom alebo zahraničným titulom uznaným za rovnocenný podlieha zníženej norme: 36 497 EUR v roku 2026, 35 468 EUR v roku 2025, 35 048 EUR v roku 2024. Zníženie je viazané na vek, nie na rok ukončenia štúdia: v mesiaci, v ktorom zamestnanec dovŕši 30 rokov, sa uplatňuje všeobecná norma. Zamestnávatelia, ktorí zamestnávajú absolventov so zníženou normou, by mali zaznamenať tridsiate narodeniny.

Vedeckí výskumníci a akademickí učitelia na určených holandských výskumných inštitúciách a lekári v špecializovanom vzdelávaní na uznanej inštitúcii sa kvalifikujú bez splnenia akejkoľvek platovej normy; ostatné podmienky sa na nich stále vzťahujú.

Podanie žiadosti a štvormesačná lehota

Táto možnosť nie je automatická. Zamestnávateľ a zamestnanec spoločne požiadajú daňovú správu, ktorá vydá rozhodnutie ( beschikking ) s uvedením dátumu začiatku a konca. Až potom môže byť príspevok vyplatený oslobodený od dane a zamestnávateľ musí rozhodnutie uchovávať v mzdovej evidencii.

Pravidlo o načasovaní je v tejto oblasti najdrahším detailom. Ak je žiadosť podaná do štyroch mesiacov od prvého dňa zamestnania, výhoda nadobudne účinnosť spätne od tohto prvého dňa. Ak je podaná neskôr, nadobudne účinnosť až od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci podania žiadosti a medziľahlé mesiace sa natrvalo stratia. Neexistuje žiadna výnimka pre ťažkú ​​situáciu; pre seniora predstavujú štyri mesiace ušlej výnimky ľahko päťcifernú sumu.

Proti zamietnutiu možno podať námietku a odvolať sa, ale užitočnejším krokom je overiť si oprávnenosť pred podpísaním zmluvy.

Trvanie: 60 mesiacov a zľava za skoršie pobyty

Maximálna lehota je 60 mesiacov. Pred rokom 2019 to bolo osem rokov; s účinnosťou od 1. januára 2019 sa skrátila na päť rokov, s výhradou prechodného opatrenia, ktoré samo osebe skončilo na konci roka 2020. Všetky súčasné prípady prebiehajú v rámci 60-mesačnej lehoty.

Táto lehota sa skracuje o skoršie obdobia práce alebo pobytu v Holandsku, ktoré sa končia do 25 rokov pred začiatkom zamestnania. Krátkodobé pobyty sa neberú do úvahy v rámci obmedzení: vo všeobecnosti do 20 pracovných dní v kalendárnom roku práce v Holandsku a do šiestich týždňov v kalendárnom roku pobytu v Holandsku z osobných dôvodov plus jednorazové po sebe nasledujúce obdobie troch mesiacov, ktoré, ako potvrdila znalostná skupina daňovej správy, platí súbežne s ročnou šesťtýždňovou výnimkou, a nie namiesto nej. Každý, kto tu predtým žil alebo študoval, by si mal nechať vypočítať zníženie predtým, ako sa bude spoliehať na päťročný príspevok.

Strop podľa normy WNT

Od 1. januára 2024 sa paušálna sadzba vzťahuje len na odmeny do výšky všeobecného maxima odmeny podľa Wet normering topinkomens, často nazývaného Balkenendenorm: 233 000 EUR za rok 2024, 246 000 EUR za rok 2025 a 262 000 EUR za rok 2026. V roku 2026 je teda maximálna nezdaniteľná časť 30 % z 262 000 EUR a plat nad tento strop nie je oslobodený od dane.

Zamestnanci, ktorí už mali túto možnosť uplatnenú v poslednom výplatnom období roku 2022, mali prechodnú úľavu zo stropu do 1. januára 2026. Táto úľava sa skončila: od roku 2026 sa strop vzťahuje na všetkých bez výnimky. Táto zmena s najväčšou pravdepodobnosťou postihne dlhoročných, vysoko platených expatriotov a ich mzdové oddelenia v tomto roku.

Horná hranica sa uplatňuje na každého zrážkového agenta a prepočítava sa úmerne k času, ak zariadenie nie je v prevádzke celý rok, takže pri zmene v polovici roka si každý zamestnávateľ uplatňuje svoj vlastný časovo rozdelený podiel.

Zmena zamestnávateľa

Rozhodnutie sa udeľuje konkrétnemu zamestnávateľovi a zamestnancovi spoločne a neprenáša sa so zamestnancom. Pri zmene zamestnávateľa môže byť poistenie zachované po zvyšok pôvodného obdobia, ale iba ak medzi ukončením predchádzajúceho zamestnania a uzavretím novej zmluvy uplynie najviac tri mesiace a nový zamestnávateľ a zamestnanec predložia novú spoločnú žiadosť do štyroch mesiacov od nového dátumu nástupu. Podmienky vrátane platovej normy za daný rok sa opäť overujú.

Trojmesačný odstup sa meria prísne. V jednom odvolaní bolo zamietnuté pokračovanie v pracovnom pomere, pričom predchádzajúce zamestnanie sa skončilo približne osemnásť mesiacov pred uzavretím novej zmluvy; odobratie povolenia na pobyt zamestnanca medzitým nemalo žiadny vplyv na daňový test (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 2. októbra 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Výpoveď bez podpísanej novej zmluvy ohrozuje zostávajúce obdobie.

Rozhodnutie o 30 % a kritérium kvalifikovaných migrantov

Občania krajín mimo EÚ majú zvyčajne povolenie na pobyt ako vysokokvalifikovaní migranti ( kennismigrant ), ktoré sponzoruje zamestnávateľ uznaný IND. Tento režim má vlastné platové kritérium, vyjadrené ako hrubá mesačná suma bez 8 % dovolenkového príspevku, s nižšou sumou pre zamestnancov mladších ako 30 rokov a opäť nižšou pre absolventov, ktorí odchádzajú z orientačného ročníka. IND stanovuje tieto sumy, zverejňuje ich na ind.nl a upravuje ich na začiatku každého roka; modrá karta EÚ má opäť svoje vlastné údaje.

• Kritérium IND je hrubá mesačná suma; daňová norma je ročná suma zdaniteľného príjmu. po odpočíta sa nezdaniteľná časť.
• Splnenie jedného nezaručuje splnenie druhého. Zamestnanec so skráteným kritériom orientačného obdobia sa ani zďaleka nepribližuje daňovej norme.
• Uplatnenie 30 % pravidla nesmie znížiť plat pod kritérium IND, takže akákoľvek výmena platu za nezdaniteľnú časť príjmu sa musí skontrolovať v porovnaní s oboma kritériami. Občania EÚ a EHP nepotrebujú povolenie, ale čelia rovnakým daňovým podmienkam.

Koniec čiastočného statusu zahraničného daňovníka

Zamestnanec s 30 % sadzbou si kedysi mohol v daňovom priznaní zvoliť, aby sa s ním zaobchádzalo ako s čiastočným nerezidentným daňovníkom podľa článku 2.6 Wet IB 2001. Políčko 2 a políčko 3 sa potom vypočítavali, akoby zamestnanec bol nerezidentom, takže zahraničné úspory, investície a druhé domy nespadali pod holandskú daň – často mali vyššiu hodnotu ako samotné oslobodenie od dane zo mzdy.

Voľba bola zrušená s účinnosťou od 1. januára 2025. Zamestnancom, na ktorých sa rozhodnutie uplatnilo v poslednom výplatnom období roku 2023, bola poskytnutá prechodná úľava: môžu si zvoliť čiastočný status nerezidenta až do zdaňovacieho obdobia 2026 vrátane. Táto úľava končí 31. decembra 2026. Od 1. januára 2027 je každý zamestnanec s touto možnosťou plnohodnotným holandským daňovníkom s celosvetovým príjmom podľa políčok 2 a 3, s výhradou akejkoľvek platnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Pre dotknutú skupinu ide o plánovací bod na rok 2026, nie na rok 2027: každý, kto sa spolieha na prechodné pravidlo, by mal mať tento rok prehodnotenú pozíciu z roku 2027 vrátane zmluvného zaobchádzania so zahraničným majetkom a podielmi a dôsledkov aktív držaných k 1. januáru 2027 uvedených v rámčeku 3.

Alternatíva: preplatenie skutočných extrateritoriálnych nákladov

Paušálna sadzba nie je jedinou možnosťou. Zamestnávateľ môže namiesto toho preplatiť skutočné extrateritoriálne náklady bez dane, na základe preukázania, bez percentuálneho obmedzenia, bez platovej normy a bez kritéria 150 kilometrov. Je otvorená pre zamestnancov, ktorí úplne nespĺňajú podmienky pre paušálnu sadzbu, vrátane cezhraničných zamestnancov v rámci 150-kilometrovej zóny, a je výhodnejšia tam, kde sú skutočné náklady vysoké: drahé dvojlôžkové bývanie, časté cestovanie domov na dlhé vzdialenosti, sťahovanie veľkej rodiny.

Od roku 2023 sa musí voľba vykonať pre každého zamestnanca v prvom výplatnom období kalendárneho roka, v ktorom sa preplácajú extrateritoriálne náklady, a potom sa fixne stanoví na daný rok; neskôr ju nemožno opraviť. V prvom roku zamestnanca môže zamestnávateľ prepínať medzi týmito dvoma metódami pre každé výplatné obdobie do konca štvrtého mesiaca a potom sa musí zaviazať na zvyšok roka. Ak sa paušálna sadzba začne vyplácať neskôr, skutočné náklady sa môžu preplatiť za skoršie mesiace.

Táto cesta si vyžaduje obhájiteľnú evidenciu: príjmové doklady, zásady stanovujúce, ktoré kategórie sa počítajú, a zúčtovanie podľa jednotlivých zamestnancov v rámci správy miezd. Od roku 2027, pri 27 %, sa porovnanie mení a malo by sa zopakovať pre vedúcich a výrazne premiestnených zamestnancov.

Čo by mal zamestnávateľ robiť v praxi

• Pred podpísaním zmluvy si overte podmienky účasti: nábor zo zahraničia, história 150 kilometrov a 16 z 24 mesiacov a skoršie pobyty v Holandsku, ktoré skracujú dobu trvania.
• Stanoviť odmenu tak, aby zdaniteľný plat po odpočítaní príspevku presiahol normu za daný rok, a v zmluve alebo dodatku zaznamenať, že príspevok prepláca extrateritoriálne náklady.
• Žiadosť podajte spoločne do štyroch mesiacov od prvého pracovného dňa. Termín si dohodnite pri podpise zmluvy, nie pri nástupe do zamestnania.
• V prvom výplatnom období každého kalendárneho roka si každoročne vyberajte medzi paušálnou sadzbou a skutočnými nákladmi a zaznamenajte si to.
• Každý január opätovne otestujte každého zamestnanca podľa nových noriem a podľa limitu; zaznamenajte si do denníka tridsiate narodeniny každého, kto má zníženú hlavnú normu, a dátum ukončenia každého rozhodnutia.
• Zamestnancom písomne ​​oznámte, čo príspevok nerobí: vo všeobecnosti nie je započítateľný do dôchodkového zabezpečenia a znižuje základ pre dávky sociálneho zabezpečenia a hypotekárnu kapacitu.
• Pri zmene zamestnávateľa vyriešte trojmesačnú prestávku a novú žiadosť pred skončením predchádzajúceho zamestnania.

Law & More radí zamestnávateľom a novým zamestnancom z Eindhoven a Amsterdam o pracovnej a imigračnej stránke medzinárodného zamestnania vrátane toho, ako príspevok súvisí so zmluvou a povolením na pobyt. Pokiaľ ide o spracovanie miezd a samotné daňové priznanie, spolupracujte s daňovým poradcom.